小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀

為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，發(fā)揮小型微利企業(yè)促進(jìn)就業(yè)、改善民生、維護(hù)社會穩(wěn)定的積極作用，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，將減半應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)由6萬元提高到10萬元，進(jìn)一步擴(kuò)大了優(yōu)惠面。據(jù)此，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅[2014]34號)，通知明確，自1月1日至12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。文件還規(guī)定：凡符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收企業(yè)所得稅方式，均可按規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，政策進(jìn)一步放寬。

　　享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的企業(yè)，需要符合三個條件：小型企業(yè)、年度應(yīng)納稅所得額低于一定標(biāo)準(zhǔn)(即微利)、屬于國家非限制和禁止行業(yè)的企業(yè)。《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，工業(yè)企業(yè)需滿足從業(yè)人數(shù)不超過100人和資產(chǎn)總額不超過3000萬元的條件;其他企業(yè)需滿足從業(yè)人數(shù)不超過80人和資產(chǎn)總額不超過1000萬元的條件。“微利”中的“利”不是指企業(yè)利潤，而是經(jīng)過納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額，即納稅年度的利潤總額，考慮納稅調(diào)增調(diào)減項目及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，納稅人年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的為“微利”，可以享受減按20%征稅的優(yōu)惠政策。對于度應(yīng)納稅所得額低于10萬元的小型微利企業(yè)，可以享受所得減半再減按20%征稅的優(yōu)惠政策。“所屬行業(yè)的性質(zhì)及其分類”具體應(yīng)按《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》所界定的鼓勵類、限制類及淘汰類行業(yè)，來判斷認(rèn)定小型微利企業(yè)是否屬于國家非限制和禁止的行業(yè)。

　　同時國家稅務(wù)總局頒布了第23號公告，《公告》就落實小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題進(jìn)行了詳細(xì)的說明。為了加快政府轉(zhuǎn)變職能、改進(jìn)工作作風(fēng)，國家稅務(wù)總局此次小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策執(zhí)行方面，突出了簡化審批流程、減輕納稅人負(fù)擔(dān)、擴(kuò)大減半征稅范圍：

　　一是自《公告》發(fā)布起，小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策，不再執(zhí)行企業(yè)申請、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的管理方法，統(tǒng)一改為備案方式。即符合條件的小型微利企業(yè)，在年度中間可以自行享受優(yōu)惠政策。年度終了進(jìn)行匯算清繳，同時，將符合小型微利企業(yè)條件的從業(yè)人員和資產(chǎn)總額情況說明，報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案即可。

　　二是按照《公告》規(guī)定，定額征稅的小型微利企業(yè)同樣可以享受優(yōu)惠政策。考慮到定額征稅企業(yè)管理的特殊性，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)本地情況，自行調(diào)整定額后，按照原辦法征收，無需再報送資料備案。

　　三是《公告》適用于及以后年度申報繳納所得稅的小型微利企業(yè)。由于發(fā)文時間和稅務(wù)機(jī)關(guān)修改納稅申報軟件等問題的原因，很多小型微利企業(yè)在文件發(fā)布之前預(yù)繳所得稅時，來不及享受減半征稅政策。為此，《公告》規(guī)定，小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅未能享受減半征稅政策的，可以在以后應(yīng)預(yù)繳的稅款中抵減。即符合條件的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時未享受稅收優(yōu)惠的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依據(jù)企業(yè)的年度申報情況，結(jié)合實際，幫助小型微利企業(yè)在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受。此外，對于預(yù)繳時享受了優(yōu)惠政策，但年度終了后超過規(guī)定限額的小型微利企業(yè)，匯算清繳時統(tǒng)一計算，并按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。