補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),補(bǔ)繳的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)如何稅前扣除

　　問：我公司全年發(fā)放的合理工資總額為200萬元，為職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)12萬元，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)8萬元。我公司將為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)全額在稅前作了扣除，這樣處理正確嗎?

　　答：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕27號(hào))規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。

　　因此，你公司為本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過限額標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)作納稅調(diào)整。具體來說，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)扣除限額=200×5%=10(萬元)，實(shí)際發(fā)生了12萬元，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額=12-10=2(萬元);補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)扣除限額=200×5%=10(萬元)，實(shí)際發(fā)生了8萬元，可以全額扣除。