2019年防暑降溫費(fèi)是否繳納個人所得稅

《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定，下列各項(xiàng)個人所得，免納個人所得稅：

一、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金;

二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息;

三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼;

四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金;

五、保險賠款;

六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi);

七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi);

八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得;

九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得;

十、經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。

《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定，稅法第四條第三項(xiàng)所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

第十四條規(guī)定，稅法第四條第四項(xiàng)所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi);所說的救濟(jì)金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)[1998]155號)第一條規(guī)定，上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時性生活困難補(bǔ)助。

第二條規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：

(一)從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助;

(二)從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助;

(三)單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

根據(jù)上述規(guī)定，員工取得的防暑降溫費(fèi)不屬于免繳個人所得稅的項(xiàng)目，取得的防暑降溫費(fèi)應(yīng)并入員工當(dāng)月的工資薪金計算繳納個人所得稅。

　　延伸閱讀：防暑降溫費(fèi)的稅務(wù)處理與會計核算一致

防暑降溫費(fèi)涉及的稅種主要是企業(yè)所得稅和個人所得稅。

2007年以前，職工防暑降溫費(fèi)屬于“勞動保護(hù)費(fèi)”的列支范圍，由于其關(guān)系到稅前扣除的問題，1996年國家稅務(wù)總局對吉林省國家稅務(wù)局請示的批復(fù)稱：“企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼，職工防暑降溫費(fèi)，職工勞動保護(hù)費(fèi)等支出，稅法規(guī)定允許扣除。”有一份河北省地方稅務(wù)局的通知，也對此作出了規(guī)定，防暑降溫費(fèi)的扣除最高限額調(diào)整為每人每年200元。

2008年開始執(zhí)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。”從以上規(guī)定可以看出，稅務(wù)上把職工防暑降溫費(fèi)納入了職工福利費(fèi)的范圍，這與會計核算規(guī)定是一致的。

筆者認(rèn)為，從2008年開始，企業(yè)發(fā)放的職工防暑降溫費(fèi)即便是超過了當(dāng)?shù)卣�府有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，只要是職工福利費(fèi)實(shí)際開支總額不超過工資薪金總額的14%，就可以在稅前扣除。反之，企業(yè)發(fā)放的職工防暑降溫費(fèi)即便是按照或低于當(dāng)?shù)卣�府有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，而職工福利費(fèi)實(shí)際開支總額超過了工資薪金總額的14%，其超過部分也需要作納稅調(diào)整。

關(guān)于防暑降溫費(fèi)是否需要繳納個人所得稅的問題，《中華人民共和國個人所得稅法》第二條規(guī)定，工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅。《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定：“工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。”所以，防暑降溫費(fèi)應(yīng)計入個人工資、薪金所得，按規(guī)定繳納個人所得稅。

但是，由于個人所得稅屬于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍，目前各地的做法不盡相同。比如，河北省地方稅務(wù)局規(guī)定：“各單位按照當(dāng)?shù)卣��?縣以上)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工個人發(fā)放的防暑降溫費(fèi)暫免征收個人所得稅，超過當(dāng)?shù)卣�府�?guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分并入當(dāng)月工資、薪金所得計算征收個人所得稅。”所以，發(fā)放的防暑降溫費(fèi)如何計征個人所得稅應(yīng)執(zhí)行當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的規(guī)定。