企業所得稅稅率和計算方法

企業所得稅是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。企業所得稅納稅人包括以下6類：(1)國有企業;(2)集體企業;(3)私營企業;(4)聯營企業;(5)股份制企業;(6)有生產經營所得和其他所得的其他組織。企業所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

　　一、企業所得稅稅率：

　　企業所得稅的稅率為25%的比例稅率。

　　企業應納所得稅額=當期應納稅所得額適用稅率

　　應納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額

　　國家財稅務總局下發的《關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》(財稅[2011]117號)，通知明確，自2012年1月1日至12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

　　國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

　　二、企業所得稅的計算方法：

　　(一)扣除項目

　　企業所得稅法定扣除項目是據以確定企業所得稅應納稅所得額的項目。主要包括以下內容：

　�、爬�息支出的扣除。納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按實際發生數扣除;向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。

　　⑵計稅工資的扣除。　條例規定，企業合理的工資、薪金予以據實扣除，這意味著取消實行多年的內資企業計稅工資制度，切實減輕了內資企業的負擔。但允許據實扣除的工資、薪金必須是“合理的”，對明顯不合理的工資、薪金，則不予扣除。

　�、窃诼毠じ＠�費、工會經費和職工教育經費方面，實施條例繼續維持了以前的扣除標準(提取比例分別為14%、2%、2.5%)，但將“計稅工資總額”調整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應提高了。在職工教育經費方面，為鼓勵企業加強職工教育投入，實施條例規定，除國務院財稅主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　�、染栀浀目鄢�。納稅人的公益、救濟性捐贈，在年度會計利潤的12%以內的，允許扣除。超過12%的部分則不得扣除。

　　⑸業務招待費的扣除。業務招待費，是指納稅人為生產、經營業務的合理需要而發生的交際應酬費用。稅法規定，納稅人發生的與生產、經營業務有關的業務招待費，由納稅人提供確實記錄或單據，分別在下列限度內準予扣除�！镀髽I所得稅法實施條例》第四十三條進一步明確，企業發生的與生產經營有關的業務招待費支出按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業收入的5‰，也就是說，稅法采用的是“兩頭卡”的方式。一方面，企業發生的業務招待費只允許列支60%，是為了區分業務招待費中的商業招待和個人消費，通過設計一個統一的比例，將業務招待費中的個人消費部分去掉;另一方面，最高扣除額限制為當年銷售(營業)收入的5‰，這是用來防止有些企業為不調增40%的業務招待費，采用多找餐費發票甚至假發票沖賬，造成業務招待費虛高的情況。

　　⑹職工養老基金和待業保險基金的扣除。職工養老基金和待業保險基金，在省級稅務部門認可的上交比例和基數內，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　⑺殘疾人保障基金的扣除。對納稅人按當地政府規定上交的殘疾人保障基金，允許在計算應納稅所得額時扣除。

　�、特敭a、運輸保險費的扣除。納稅人繳納的財產。運輸保險費，允許在計稅時扣除。但保險公司給予納稅人的無賠款優待，則應計入企業的應納稅所得額。

　　⑼固定資產租賃費的扣除。納稅人以經營租賃方式租入固定資產的租賃費，可以直接在稅前扣除;以融資租賃方式租入固定資產的租賃費，則不得直接在稅前扣除，但租賃費中的利息支出。手續費可在支付時直接扣除。

　　⑽壞賬準備金、呆賬準備金和商品削價準備金的扣除。納稅人提取的壞賬準備金、呆賬準備金，在計算應納稅所得額時準予扣除。提取的標準暫按財務制度執行。納稅人提取的商品削價準備金準予在計稅時扣除。

　�、限D讓固定資產支出的扣除。納稅人轉讓固定資產支出是指轉讓、變賣固定資產時所發生的清理費用等支出。納稅人轉讓固定資產支出準予在計稅時扣除。

　�、泄潭ㄙY產、流動資產盤虧、毀損、報廢凈損失的扣除。納稅人發生的固定資產盤虧、毀損、報廢的凈損失，由納稅人提供清查、盤存資料，經主管稅務機關審核后，準予扣除。這里所說的凈損失，不包括企業固定資產的變價收入。納稅人發生的流動資產盤虧、毀損、報廢凈損失，由納稅人提供清查盤存資料，經主管稅務機關審核后，可以在稅前扣除。

　　⒀總機構管理費的扣除。納稅人支付給總機構的與該企業生產經營有關的管理費，應當提供總機構出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據和方法的證明文件，經主管稅務機關審核后，準予扣除。

　�、覈鴤�利息收入的扣除。納稅人購買國債利息收入，不計入應納稅所得額。

　�、悠渌�收入的扣除。包括各種財政補貼收入、減免或返還的流轉稅，除國務院、財政部和國家稅務總局規定有指定用途者，可以不計入應納稅所得額外，其余則應并入企業應納稅所得額計算征稅。

　　⒃虧損彌補的扣除。納稅人發生的年度虧損，可以用下一年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但最長不得超過5年。

　　(二)不得扣除項目

　　在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

　�、刨Y本性支出。是指納稅人購置、建造固定資產，以及對外投資的支出。企業的資本性支出，不得直接在稅前扣除，應以提取折舊的方式逐步攤銷。

　�、茻o形資產受讓、開發支出。是指納稅人購置無形資產以及自行開發無形資產的各項費用支出。無形資產受讓、開發支出也不得直接扣除，應在其受益期內分期攤銷。

　　⑶資產減值準備。固定資產、無形資產計提的減值準備，不允許在稅前扣除;其他資產計提的減值準備，在轉化為實質性損失之前，不允許在稅前扣除。

　�、冗`法經營的罰款和被沒收財物的損失。納稅人違反國家法律。法規和規章，被有關部門處以的罰款以及被沒收財物的損失，不得扣除。

　　⑸各項稅收的滯納金、罰金和罰款。納稅人違反國家稅收法規，被稅務部門處以的滯納金和罰款、司法部門處以的罰金，以及上述以外的各項罰款，不得在稅前扣除。

　�、首匀粸暮�或者意外事故損失有賠償的部分。納稅人遭受自然災害或者意外事故，保險公司給予賠償的部分，不得在稅前扣除。

　�、顺�過國家允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈。納稅人用于非公益、救濟性捐贈，以及超過年度利潤總額12%的部分的捐贈，不允許扣除。

　　⑻各種贊助支出。

　�、团c取得收入無關的其他各項支出。

　　三、稅收優惠政策

　　稅法規定的稅收優惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。

　　(一)直接減免：

　　免征適用范圍：

　�、笔卟恕⒐任铩⒂土稀⒍诡悺⑺�果等種植;

　　⒉農作物新品種選育;

　　⒊中藥材種植;

　�、戳帜痉N植;

　�、瞪�畜、家禽飼養;

　�、读之a品采集;

　�、饭喔�、農產品加工、農機作業與維修;

　　⒏遠洋捕撈;

　　⒐公司?農戶經營。

　　減半征收適用范圍：

　　⒈花卉、茶及飲料作物、香料作物的種植;

　�、埠Ｋ�養殖、內陸養殖。

(二)定期減免

　　2免3減半(自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起)適用范圍：

　　⒈對經濟特區和上海浦東新區重點扶持的高新企業;

　　⒉境內新辦軟件企業(獲利);

　�、承∮�0.8微米的集成電路企業。

　　3免3減半(自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起)適用范圍：

　�、眹�家重點扶持的公共基礎設施項目;

　�、卜�合條件的環境保護、節能節水項目;

　�、彻澞芊�務公司實施合同能源管理項目。

　　(三)低稅率

　　20%適用范圍：

　　小型微利企業：

　　1、3130(即資產不超過3000;人數不超過100;所得額不超過30)

　　2、1830

　　15%適用范圍：

　　⒈國家重點扶持的高新企業;

　�、餐顿Y80億、0.25μm的電路企業;

　　⒊西部開發鼓勵類產業企業。

　　10%適用范圍：

　　⒈非居民企業優惠;

　�、矅�家布局內重點軟件企業。

　　(四)加計扣除

　　據實扣除后加計扣除50%適用范圍：

　　⒈研究開發費;

　　⒉形成無形資產的按成本150%攤銷。

　　據實扣除后加計扣除100%適用范圍：

　　企業安置殘疾人員所支付的工資

　　(五)投資抵稅

　　投資額的70%抵扣所得額：

　　投資中小高新技術2年以上的創投企業(股權持有滿2年)

　　投資額的10%抵扣稅額：

　　購置并實際使用的環保、節能節水、安全生產等專用設備

　　(六)減計收入

　　適用范圍：

　�、睖p按收入90%計入收入;

　�、厕r戶小額貸款的利息收入;

　　⒊為種植、養殖業提供保險業務的保費收入;

　　適用范圍：

　�、逼髽I綜合利用資源的產品所得收入;

　�、菜�得減按50%計稅;

　　3.應納稅所得額低于3萬元的小型微利企業;

　　(七)加速折舊

　　縮短折舊年限(不得低于規定折舊年限的60%)適用范圍：

　�、庇捎诩夹g進步，產品更新換代較快的固定資產;

　　⒉常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

　　(八)有免征額優惠

　　居民企業轉讓技術所有權所得500萬元適用范圍：

　　⒈所得不超過500萬元的部分，免稅;

　�、渤�過500萬元的部分，減半征收所得稅。

　　(九)鼓勵軟件及集成電路產業

　　軟件及集成電路產業企業所得稅優惠政策

　　根據財稅[2012]27號《關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》

　　3)中國境內新辦的集成電路設計企業和符合條件的軟件企業，經認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優惠期，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止。

　　4)國家規劃布局內的重點軟件企業和集成電路設計企業，如當年未享受免稅優惠的，可減按10%的稅率征收企業所得稅。

　　5)符合條件的軟件企業按照《財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)規定取得的即征即退增值稅款，由企業專項用于軟件產品研發和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

　　6)集成電路設計企業和符合條件軟件企業的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。

　　7)企業外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年(含)。

　　(十)證券投資基金發展的優惠

　　(十一)過渡期優惠政策

　　(十二)西部大開發的稅收優惠

　　適用范圍：

　　⒈鼓勵類及優勢產業的項目進口自用設備免征關稅;

　�、补膭铑惖钠髽I其主營業務收入占總收入70%以上的，減按l5%的稅率;

　�、�2010年12月31日前新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業，自開始生產經營之日起，所得稅2免3減半。