繳納職工提前退休養老金支出是否可稅前扣除

問：我單位屬于尚未改制的科研院所，人員結構分為兩部分：一、在職員工。分為事業編制人員和簽合同的人員，二、離退休人員。國家每年撥付的離退休經費數額很少，需要企業將差額部分墊出。企業所得稅有無關于離退休經費的所得稅處理?企業自己彌補的部分能否稅前列支?有何政策依據?

答：企業對離退休人員的經費補貼能否稅前扣除，各地口徑不一，公開渠道未取得所屬河南省口徑規定，建議與主管稅務機關確認后處理。以下規定供您參考：

1、中央性法規中，目前可參照的是稅務總局對定點聯系企業(中國石油化工集團公司、中國工商銀行股份有限公司、中國煙草總公司、中國大唐集團公司)的口徑：

《國家稅務總局辦公廳關于強化部分總局定點聯系企業共性稅收風險問題整改工作的通知》(稅總辦函〔2014〕652號)第一條離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關的支出的稅前扣除問題規定，按照《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱《企業所得稅法》)第八條及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十七條的規定，與企業取得收入不直接相關的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業所得稅稅前扣除。

2、地方文件：

《山東省青島市國家稅務局關于做好2008年度企業所得稅匯算清繳的通知》(青國稅發〔2009〕10號)規定，企業在社保局發放基本養老金之外支付給退休人員的生活補貼和節日慰問費不屬于與取得應納稅收入有關的必要和正常的成本、費用，因此，不能在稅前扣除。

《新疆維吾爾自治區地方稅務局關于做好2009年度企業所得稅匯算清繳工作的通知》(新地稅發〔2010〕82號)第四條有關企業所得稅政策和征管問題規定：

4.離退休職工統籌外費用，包括離退休職工的醫療費、暖氣費等費用，應作為福利費進行所得稅處理。

《遼寧省大連市地方稅務局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(大地稅函〔2009〕91號)第十條關于離退休人員有關費用的稅前扣除問題規定，納稅人為離退休人員發放(報銷)的取暖補貼(取暖費)、醫療費用(未實行醫療統籌的離退休人員)等相關費用，允許在稅前據實扣除。

《浙江省寧波市國家稅務局2011年度企業所得稅匯算清繳政策問題解答》第15個問題規定：

企業發放的離退休人員統籌外補助能否稅前扣除?企業對給離退休人員發放的節日慰問、生活補助等費用可否在稅前扣除?

企業發放的離退休人員統籌外補助不能在稅前扣除，給離退休人員發放的節日慰問、生活補助等費用可作福利費按規定在稅前扣除。