2019年生活服務(wù)業(yè)營改增政策解讀

5月1日，在全國范圍內(nèi)全面推進(jìn)營改增試點工作，生活服務(wù)業(yè)也納入了繳納增值稅的范疇。生活服務(wù)業(yè)與居民的日常生活密切相關(guān)，我們在這里簡要介紹下生活服務(wù)業(yè)營改增相關(guān)稅收政策。

　　營改增后生活服務(wù)業(yè)包括了什么內(nèi)容?

　　答：按照營改增的相關(guān)政策，生活服務(wù)是為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。生活服務(wù)業(yè)包括了文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。這次全面推進(jìn)營改增試點的生活服務(wù)業(yè)主要涉及以下稅目：

　　(1)文化體育服務(wù)。文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。

　�、傥幕�服務(wù)，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。

　　②體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動。

　　(2)教育醫(yī)療服務(wù)。教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。

　�、俳逃�服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

　　學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。

　　非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報告會等。

　　教育輔助服務(wù)，包括教育測評、考試、招生等服務(wù)。

　�、卺t(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。

　　(3)旅游娛樂服務(wù)。旅游娛樂服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。

　�、俾糜畏�務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

　�、趭蕵贩�務(wù)，是指為娛樂活動同時提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。

　　具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝(包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢)。

　　(4)餐飲住宿服務(wù)。

　　餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。

　　①餐飲服務(wù)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

　　②住宿服務(wù)，是指提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)。

　　(5)居民日常服務(wù)。

　　居民日常服務(wù)，是主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。

　　(6)其他生活服務(wù)。

　　其他生活服務(wù)，是除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。

　　生活服務(wù)業(yè)納稅人營改增后稅率有什么變化?

　　答：營改增后生活服務(wù)業(yè)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人適用稅率為6%;小規(guī)模納稅人征收率為3%。納稅人提供生活服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元(含本數(shù))的為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。當(dāng)然銷售額沒超過500萬元的納稅人，只要會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

　　一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅收待遇上有什么不同：

　　(1)一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為可以自行開具增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不能自行開具，購買方索取專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人只能到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開專用發(fā)票。

　　(2)一般納稅人購進(jìn)貨物或勞務(wù)可以憑取得的增值稅專用發(fā)票以及其他扣稅憑證按規(guī)定抵扣稅款，而小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)。

　　(3)征稅辦法不同。一般納稅人適用一般價稅方法計稅，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅。

　　大家最關(guān)心的生活服務(wù)業(yè)納稅人營改增后稅負(fù)能否明顯下降?

　　答：生活服務(wù)業(yè)是這次營改增當(dāng)中戶數(shù)最多的行業(yè)，大量的生活服務(wù)業(yè)都是中小企業(yè)，過去營業(yè)稅稅率是5%，現(xiàn)在生活服務(wù)業(yè)中的中小企業(yè)都屬于小規(guī)模納稅人，按照3%征收率實行簡易征收，大部分納稅人稅率從5%下降到3%，稅負(fù)下降了40%。舉個例子，一家餐飲企業(yè)年銷售額309萬元，按照營業(yè)稅規(guī)定，要交的營業(yè)稅為15.45萬元(309×5%)。營改增后，由于這家餐飲企業(yè)銷售額不到500萬元，可以選擇小規(guī)模納稅人計稅，那么這家餐飲企業(yè)要交的增值稅為：309/(1+3%)3%=9萬元，由此可以看到，營改增后生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)會明顯下降。

　　現(xiàn)在居民生活水普遍提高，旅游成為一種大眾消費(fèi)，旅行社在營改增后銷售額怎么確定?

　　答：提供旅游服務(wù)的試點納稅人在營改增后計算銷售額比較特殊。旅行社有大量的支付賓館住宿費(fèi)、景點門票，交通費(fèi)，旅游目的地接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)等，因此在營改增后，政策上沿用營業(yè)稅的做法，對試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。簡單來說，就是提供旅游服務(wù)的旅行社，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人都允許差額扣除，確保了稅負(fù)不上升。

　　生活服務(wù)業(yè)與居民的日常生活密切相關(guān)，營改增后有什么免稅的優(yōu)惠政策?

　　答：生活服務(wù)業(yè)與居民的日常生活密切相關(guān)，優(yōu)惠政策相對于其他試點行業(yè)來說更多，尤其在教育、醫(yī)療等方面。享受免稅的有：

　　1、托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)

　　2、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。

　　3、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。

　　4、婚姻介紹服務(wù)。

　　5、殯葬服務(wù)。

　　6、醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

　　7、從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。

　　8、學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。

　　9、紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。

　　10、寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。

　　11、2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入。

　　12、政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)，舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。

　　13、政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務(wù)”(不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù))、“生活服務(wù)”(不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧)業(yè)務(wù)活動取得的收入。

　　14、家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。

　　15、隨軍家屬就業(yè)。

　　(1)為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

　　(2)從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自辦理稅務(wù)登記事項之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

　　16、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。

　　(1).從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

　　(2.)為安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%(含)以上的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。