三、各級財政、稅務(wù)部門要密切配合,嚴(yán)格按照本通知的規(guī)定,抓緊做好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策落實工作。同時,要及時跟蹤、了解優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況,對發(fā)現(xiàn)的新問題及時反映,確保優(yōu)惠政策落實到位。

國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告

2015年第17號

為落實國務(wù)院第83次常務(wù)會議關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施范圍的決定,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)規(guī)定,對落實小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題公告如下:

一、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè),無論采取查賬征收還是核定征收方式,均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,包括企業(yè)所得稅減按20%稅率征收(以下簡稱減低稅率政策),以及財稅〔2015〕34號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策(以下簡稱減半征稅政策)。

二、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè),在季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時,可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,無須稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)。

小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù),不再另行專門備案。在2015年企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表修訂之前,小型微利企業(yè)預(yù)繳申報時,暫不需提供“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”情況。

三、小型微利企業(yè)預(yù)繳時享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,按照以下規(guī)定執(zhí)行:

(一)查賬征收的小型微利企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件,且年度應(yīng)納稅所得額不超過20萬元(含)的,分別按照以下情況處理:

1.本年度按照實際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅的,預(yù)繳時累計實際利潤額不超過20萬元的,可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策;超過20萬元的,應(yīng)當(dāng)停止享受減半征稅政策。

2.本年度按照上年度應(yīng)納稅所得額的季度(或月份)均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的,可以享受小型微利企業(yè)減半征稅政策。

(二)定率征稅的小型微利企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件,且年度應(yīng)納稅所得額不超過20萬元(含)的,本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時,累計應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的,可以享受減半征稅政策;超過20萬元的,不享受減半征稅政策。

(三)定額征稅的小型微利企業(yè),由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定相應(yīng)調(diào)減定額后,按照原辦法征收。

(四)本年度新辦的小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時,凡累計實際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的,可以享受減半征稅政策;超過20萬元的,停止享受減半征稅政策。

(五)企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況,預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件的,季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時,可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

四、企業(yè)預(yù)繳時享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策,但年度匯算清繳超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)按規(guī)定補繳稅款。

五、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(版)等報表〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告第28號)附件2、附件4涉及以下相關(guān)行次的填報說明中,原10萬元統(tǒng)一修改為20萬元:

(一)附件2《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類,版)》填報說明第五條第(一)項之13.第14行的填報說明。

(二)附件2《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類,版)》填報說明第五條第(二)項之5.第25行的填報說明。

(三)附件4《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度和年度納稅申報表(b類,版)》填報說明第三條第(三)項之1.第12行的填報說明。

六、本公告適用于2015年至2017年度小型微利企業(yè)申報繳納企業(yè)所得稅。本公告發(fā)布之日起,《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告第23號)廢止。

特此公告

國家稅務(wù)總局關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》的解讀

日,國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第17號)。現(xiàn)解讀如下:

一、主要背景

為進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展,發(fā)揮小型微利企業(yè)促進就業(yè)、改善民生、維護社會穩(wěn)定的作用,在將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策范圍由年應(yīng)納稅所得額6萬元提高到10萬元的基礎(chǔ)上,國務(wù)院對小微企業(yè)優(yōu)惠持續(xù)加力,國務(wù)院第83次常務(wù)會議研究決定,將小微企業(yè)減半征稅范圍擴大到年應(yīng)納稅所得額20萬元以下納稅人。3月13日,財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2015〕34號),明確了稅收優(yōu)惠政策規(guī)定。為把小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策全面落實到位,方便納稅人享受優(yōu)惠,便于基層稅務(wù)機關(guān)操作。同時,為征納雙方提供一份內(nèi)容全面、便于查詢、容易操作的完整版文件,減少“文件套文件”現(xiàn)象,本公告在《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告第23號)基礎(chǔ)上,適應(yīng)稅收政策調(diào)整,對一些具體管理操作問題進一步做了明確規(guī)定。

二、核定征稅的小型微利企業(yè)可否享受優(yōu)惠政策?

小型微利企業(yè),無論采取查賬征收還是核定征收所得稅方式,均可按規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。包括企業(yè)所得稅減按20%征收,以及自2015年1月1日至2017年12月31日,年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的,其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,并按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。

三、小型微利企業(yè)從什么時候開始能夠享受所得稅優(yōu)惠政策?

之前,小型微利企業(yè)統(tǒng)一在匯算清繳時享受優(yōu)惠政策,季度預(yù)繳環(huán)節(jié)不享受優(yōu)惠。本公告按照原有做法,允許小型微利企業(yè)在季度、月份預(yù)繳環(huán)節(jié)提前享受優(yōu)惠政策,在匯算清繳環(huán)節(jié)再多退少補。這樣讓小微企業(yè)提前享受稅收優(yōu)惠紅利,有效緩解資金緊張,減少貸款壓力,增強其流動性。

四、查賬征稅的小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠?

查賬征收的小型微利企業(yè),上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件,且上一年度應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的。

對于按照實際利潤額預(yù)繳稅款的,預(yù)繳時累計實際利潤額不超過20萬元的,可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策;超過20萬元的,應(yīng)停止享受減半征稅政策。

對于按照上年度應(yīng)納稅所得額的季度(或月份)均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的,可以享受小型微利企業(yè)減半征稅政策。

五、核定征稅的小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠?

一是定率征稅的小型微利企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件,且年度應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的,本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時,累計應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的,可以享受減半征稅政策;超過20萬元的,不享受減半征稅政策。

二是定額征稅的小型微利企業(yè)。由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定相應(yīng)調(diào)減定額后,繼續(xù)采取定額征稅方法。

六、本年新辦的小型微利企業(yè),預(yù)繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠?

對于本年新辦小型微利企業(yè),凡累計實際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的,可以享受減半征稅政策;超過20萬元的,停止享受其中的減半征稅政策;超過30萬元的,停止享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

七、上一年度不符合小型微利企業(yè)條件,本年預(yù)計可能符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),預(yù)繳時是否可以享受優(yōu)惠政策?

為擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策覆蓋面,對于上一年度不符合小微企業(yè)條件的,本公告又適當(dāng)放寬了享受優(yōu)惠政策“門檻”。即企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況,如果預(yù)計本年度可能符合小型微利企業(yè)條件,其季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時,可以申報享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。例如:a企業(yè)資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件,但應(yīng)納稅所得額為31萬元,未享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。a企業(yè)預(yù)計2015年可能符合小型微企業(yè)條件,a企業(yè)填寫預(yù)繳申報表,可以自行享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。